НДС без ответа

C 1 января 2019 года иностранные компании – ​поставщики электронных услуг для российских юридических лиц обязаны самостоятельно уплачивать НДС. Поскольку опыт с уплатой этого налога с операций в пользу российских физических лиц оценен положительно, то распространение такого же режима на операции в пользу российских юридических лиц, на первый взгляд, кажется логичным продолжением.

Между тем, такое регулирование вызвало не только протест бизнес-сообщества, но и целый ряд вопросов о применении новых правил. Ответы на многие из этих вопросов до сих пор не дали ни Минфин России, ни ФНС РФ, ни законодатель. Рассмотрим некоторые из них.

Как различного вида услуги будут квалифицироваться в качестве электронных? Безусловно, в Налоговом кодексе РФ дано базовое определение электронных услуг, но оно далеко не всегда дает возможность правильно квалифицировать услугу. Исходя из налогового законодательства, электронными признаются услуги, оказываемые через Интернет и/или автоматизированно, и/или с использованием информационных технологий. Легко привести ряд примеров со спорной квалификацией: техническая поддержка и доработка программного обеспечения (ПО); предоставление доступа к интранету и оказание внутригрупповых услуг через внутреннюю сеть; маркетинговые, бухгалтерские, иные услуги, если их использование происходит через электронные сервисы (сайты, порталы и т. п.), но не через электронную почту; услуги по администрированию информационных систем, оказываемые через ИТС в ручном режиме.

Поскольку в законодательстве определение электронных услуг не настолько детализировано, чтобы описать все возникающие на практике ситуации, а разъяснения регулятора по этому вопросу отсутствуют, мы прогнозируем возникновение большого количества налоговых споров, связанных с квалификацией услуг и их обложением НДС по новым правилам.

Требует разъяснения и вопрос о налоговой декларации. Форма налоговой декларации по НДС для иностранных компаний, оказывающих услуги в пользу российских юридических лиц, до сих пор не разработана. Несмотря на то, что до 25 апреля 2019 года (дата подачи декларации) время еще есть, для иностранных компаний, не разбирающихся в российской специфике уплаты налогов, его не так уж много. Например, форма декларации по НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме физическим лицам предусматривает декларирование услуг по каждому коду отдельно с выделением соответствующих сумм. На практике иностранные компании могут оказывать комплекс различных услуг в электронной форме, а также услуг, не подпадающих под определение электронных. К тому же договор может предусматривать единый тариф за комплекс услуг. Если разделение электронных услуг по кодам будет зафиксировано и в декларации по услугам для юридических лиц, то разбираться иностранной компании с ее заполнением придется не один день. В проекте новой формы налоговой декларации по НДС, помимо электронных услуг, можно увидеть строку "сопутствующие услуги, связанные с оказанием электронных услуг". Проект не утвержден, но компании и эксперты уже задаются вопросом, какие услуги имеются в виду. Неясность в указанных, казалось бы, технических вопросах создает серьезную неопределенность для бизнеса, поскольку не исключено, что во избежание налоговых рисков компаниям придется вносить изменения в структуру отношений, ценообразование, контракты. А в больших корпорациях эти процессы могут занять не один месяц, и даже квартал.

Вызывает вопрос и то, как будет производиться вычет НДС по электронным услугам. Известно, что до появления новых правил обязанность иностранной компании по уплате НДС исполнял налоговый агент. Это касалось всех видов услуг, местом реализации которых признавалась территория РФ. В настоящее время упразднена норма, позволяющая налоговому агенту получить вычет НДС по электронным услугам, если иностранная компания не встала на налоговый учет в России и местный покупатель исчислил и уплатил налог за иностранную компанию. Даже внутригрупповые услуги не являются исключением. И это только одна из сложностей, которые могут возникнуть с вычетом НДС.

Наконец, требует разъяснения ситуация с оказанием неэлектронных услуг иностранными компаниями, вставшими на налоговый учет в России в связи с оказанием электронных услуг. Новые поправки позиционируются регулятором как изменение правил уплаты НДС исключительно в отношении электронных услуг. При этом налоговый кодекс РФ содержит ряд положений, согласно которым при постановке на учет иностранной организации в качестве налогоплательщика такая организация самостоятельно исполняет все обязанности налогоплательщика. Получается, что иностранная компания, вставшая на налоговый учет в России в связи с оказанием электронных услуг, обязана самостоятельно уплачивать НДС по всем услугам (включая внутригрупповые), местом реализации которых признается территория РФ. Безусловно, такой подход накладывает на бизнес существенную нагрузку и создает неопределенность в последующих вопросах.

Очевидно, что вместе с новым регулированием появилось много вопросов, проблем и неопределенностей, разрешать которые необходимо в самое ближайшее время, чтобы вместо удобства ведения бизнеса в России иностранные компании не получили увеличения налогового бремени.